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Declaración anual de activos en el exterior
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Los individuos que sean residentes fiscales y las entidades nacionales (términos definidos), deben reportar ante la DIAN sus activos en el exterior mediante la declaración aludida. Esta declaración anual solo debe presentarse cuando dichos activos superen las 2.000 UVT ($76.008.000 en valores 2022), al 1° de enero del año en que se declara. Aun cuando las pautas para cumplir con esta declaración parecerían fáciles, a continuación, enumero los asuntos que considero más controversiales y sobre los que más suelen errar los declarantes:
Límite sustancial a los beneficios fiscales
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Los beneficios que los individuos pueden tomar en su declaración de renta están sujetos a un límite general importante, frecuentemente ignorado. Los individuos pueden tomar una serie de deducciones y de exenciones para disminuir la base de su impuesto de renta, sin embargo, desde 2017 el Estatuto Tributario (“ET”) impide, que la sumatoria de las deducciones y de las rentas exentas superen el 40% del ingreso neto del individuo (ingresos totales menos aportes obligatorios), o las 5.040 UVT anuales ($191.540.000 en valores de 2022).
Declaración de renta: su reemplazo mediante factura oficial
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La determinación del impuesto de renta podrá hacerse mediante factura enviada por la DIAN. Similar a lo ocurrido con el impuesto predial cuya liquidación oficial simplemente suele enviársele al contribuyente, a partir de este año, la DIAN determinará los sujetos a los cuales oficialmente les liquidará mediante factura oficial su impuesto de renta, en reemplazo de la declaración de renta que antes tenía que ser presentada por cada uno de dichos sujetos; los factores de depuración oficiales (ingresos, gastos, retenciones, etc.), se basarán principalmente en la información recibida por la DIAN vía medios magnéticos y vía facturas electrónicas.
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Relevancia práctica de la doctrina de la DIAN
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La doctrina emitida por las entidades administrativas suele servir simplemente de guía para la interpretación uniforme de las normas y para fijar la posición de dichas entidades. No obstante, en el caso de la doctrina oficial de la DIAN sus efectos van mucho más allá, pues no solo constituye una guía y estandarización en la interpretación de la deficiente redacción de nuestras normas fiscales, sino que esta doctrina también es obligatoria para los funcionarios de la DIAN y sirve de sustento en caso de discusiones, para los contribuyentes que se basen en la misma.
Incentivos para la contratación de empleados
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Por emplear a ciertos trabajadores hay múltiples beneficios, que con frecuencia son desconocidos por los empleadores. Se precisa que la simple deducción del 100% de las erogaciones laborales (v.g. salarios, seguridad social, etc.) no puede considerarse como uno de dichos beneficios, ya que esta deducción es necesaria para calcular el impuesto de renta, cuya base gravable (monto sobre la cual se aplica la tarifa) es la utilidad o renta líquida gravable.
